煙草在線專稿　　隨著時代的發(fā)展，企業(yè)也必須要加快調(diào)整自身的發(fā)展步伐，才能跟上時代形勢，成為一個與時俱進、有生命力的企業(yè)。盡管煙草行業(yè)在黨中央、國務(wù)院以及工信部的正確領(lǐng)導(dǎo)下，取得了長足的發(fā)展，但是同時我們也應(yīng)看到，近年來，隨著國家經(jīng)濟體制改革的深化，《煙草控制框架公約》的簽署，禁煙一事日漸提上議程，民眾的社會認識逐漸提高，新形勢下，要如何持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展，已然成為了煙草行業(yè)面臨的重大考驗。

　　在今后的發(fā)展中，煙草行業(yè)必然要經(jīng)受住更多的考驗，面臨更加嚴峻的挑戰(zhàn)，暴露出更多深層次的矛盾與自身的不足。新時期，煙草行業(yè)要思考的，不光是企業(yè)的發(fā)展問題，還有如何發(fā)展的問題。建立健全體制建設(shè)、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等諸多問題，已經(jīng)擺上了日程。因此，如何加強煙草行業(yè)的內(nèi)部控制，是近些年煙草人應(yīng)該注重和思考的問題。筆者結(jié)合工作實際，就此問題作一些初步的探討。

　　一、加強企業(yè)內(nèi)控機制的必要性

　　一個企業(yè)在發(fā)展過程中，必然會遇到各種各樣的困難，這些困難，就是企業(yè)風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險是指企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)可能遭受到的損失威脅。由此可見，企業(yè)風(fēng)險是一個廣義的概念，它涉及的范圍相當(dāng)廣泛。不管是在采購、生產(chǎn)、銷售等不同的經(jīng)營過程中，還是在計劃、組織、決策等不同職能領(lǐng)域里，企業(yè)所遇到的風(fēng)險都統(tǒng)稱為企業(yè)風(fēng)險。針對所面臨的風(fēng)險，企業(yè)的經(jīng)營者必需采取措施規(guī)避風(fēng)險。這時，就要引入企業(yè)風(fēng)險管理的概念了。企業(yè)風(fēng)險管理是對企業(yè)內(nèi)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險進行識別、衡量、分析、評價，并適時采取及時有效的方法進行防范和控制，用最經(jīng)濟合理的方法來綜合處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大安全保障的一種科學(xué)管理方法。而企業(yè)風(fēng)險管理中十分重要的一個環(huán)節(jié)，便是企業(yè)內(nèi)部控制。

　　按照我國出臺的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制的定義是：由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　就煙草行業(yè)而言，內(nèi)部控制的必要性體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　第一，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的要求。煙草專賣不僅有著法律的支持，更有著法律的約束。在企業(yè)運行過程中，為了提高卷煙的銷量，可能會發(fā)生各種違法違規(guī)經(jīng)營的情況。此時，內(nèi)部控制制度可以使企業(yè)的管理機制充分發(fā)揮自我調(diào)節(jié)、自我制約、自我控制的功能。當(dāng)銷售環(huán)節(jié)發(fā)生偏離或失控時，企業(yè)的管理部門可以采取有效的措施，防止內(nèi)部人員出現(xiàn)違法違規(guī)傾向，以規(guī)避風(fēng)險。同時，內(nèi)部控制也可以避免浪費和損失，降低企業(yè)運行成本，維護企業(yè)更好地發(fā)展。

　　第二，更好推行貫標(biāo)開展的要求。近年來，煙草大力在行業(yè)內(nèi)部推行ISO9001：2000質(zhì)量管理體系，以提高企業(yè)的經(jīng)營、管理、服務(wù)水平。內(nèi)部控制所規(guī)定的相互促進、相互制約的關(guān)系，所明確的企業(yè)內(nèi)部各職能部門及工作人員的職責(zé)、權(quán)限，正與貫標(biāo)是一脈相承的。質(zhì)量管理體系中明確的工作職責(zé)和流程，要靠內(nèi)部控制進行監(jiān)督和糾正，這樣才能推進貫標(biāo)的有序開展，從而提高工作效率。

　　第三，保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全和有效使用的要求。作為整個煙草行業(yè)資產(chǎn)的所有者，中國煙草總公司對行業(yè)內(nèi)的企業(yè)都提出了國有資產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的考核要求，要求各單位所有的資產(chǎn)能不斷保值和增值，嚴禁出現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)被侵蝕的現(xiàn)象。要做到這些，就必然要加強內(nèi)控機制，防范于未然。

　　第四，保證會計資料的正確性和可靠性的要求。企業(yè)的會計記錄和其他業(yè)務(wù)記錄，是企業(yè)經(jīng)營活動信息的載體，反映了企業(yè)經(jīng)營活動的狀況和成果，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)規(guī)劃未來，進行決策的重要依據(jù)。尤其是縣級公司取消法人資格以后，財務(wù)制度也發(fā)生了相應(yīng)的改變，開始了財務(wù)預(yù)算制度。利用內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查調(diào)整，可以保證各項記錄的正確性和可靠性，嚴格按照預(yù)算執(zhí)行，詳細記錄下預(yù)算的執(zhí)行情況。

　　二、加強內(nèi)控機制的措施

　　按照1992　美國COSO　委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整體框架》理論，內(nèi)部控制可分為五個部分，分別是：控制環(huán)境（control　environment）、風(fēng)險評估（risk　appraisal）、控制活動（control　activity）、信息和溝通（information　and　communication）和監(jiān)督（monitoring）五個環(huán)節(jié)。筆者認為，要加強內(nèi)控，也應(yīng)當(dāng)從這幾個方面進行考量。此部分將結(jié)合筆者工作實際，以某縣級局（下文簡稱A局）為例，分析其在具體工作運行中內(nèi)控方面存在的問題，在此基礎(chǔ)上展開討論，分析具體要如何采取措施。

　　第一，控制環(huán)境。A局較小，職能部門設(shè)置不多，領(lǐng)導(dǎo)班子3名，下設(shè)綜合科、營銷部門、專賣部門。許多本應(yīng)由專人擔(dān)任的內(nèi)控職責(zé)由于人數(shù)較少，只得指派人員兼任。而兼任的人員，往往只是由負責(zé)人決定，很容易出現(xiàn)兼任職責(zé)發(fā)生沖突的現(xiàn)象。同時，盡管市公司加強了企業(yè)文化的宣傳和建設(shè)，但由于文化過于虛擬，無法實體化、具體化，員工在認識上難免出現(xiàn)偏差。此外，由于A局的經(jīng)濟效益來自卷煙營銷所得，監(jiān)督部門的收益也與此掛鉤，因此存在一切給銷量讓位的思想傾向。這就導(dǎo)致監(jiān)督部門不愿意下大力氣去進行監(jiān)管。

　　針對這些情況，筆者認為，A局應(yīng)從以下幾個方面來加強：一、明確崗位職責(zé)。確定哪些崗位應(yīng)由專人負責(zé)，哪些崗位可由他人兼任，哪些崗位的職能之間存在沖突，在分配職責(zé)時，應(yīng)充分考慮這些因素。二、改革績效分配方式。只有當(dāng)實施內(nèi)控的監(jiān)督部門沒有了金錢上的考慮，無后顧之憂時，才能夠真正地敢于執(zhí)行手中的權(quán)力。三、加強企業(yè)文化建設(shè)。無論是“國家利益至上、消費者利益至上”行業(yè)價值觀，還是省局的“星火服務(wù)品牌”、市級局的“上文化”等，要將這些融入到日常的工作之中，培養(yǎng)員工的企業(yè)榮譽感與集體榮譽感。

　　第二，風(fēng)險評估。目前A局還沒有全面風(fēng)險評估的意識，僅僅是遵照市局的指示，零星地進行著一些風(fēng)險防范。例如公用車輛的管理，員工的安全培訓(xùn)教育，天氣預(yù)警，專賣執(zhí)法風(fēng)險等等。然而其他可能發(fā)生的風(fēng)險，諸如卷煙配送車輛在配送途中發(fā)生意外、公司財產(chǎn)突然遭受侵害、內(nèi)部人員違法違規(guī)、經(jīng)營戶違法違規(guī)經(jīng)營、自然災(zāi)害突然發(fā)生、公司網(wǎng)絡(luò)受到威脅、預(yù)算全面超出等方面，卻是毫無涉及，沒有相應(yīng)的預(yù)防-控制-補救-處理-改進體系。

　　要想改進這些，重要的便是引入風(fēng)險評估機制。一、設(shè)定風(fēng)險控制點，評估風(fēng)險。對可能發(fā)生的外部風(fēng)險以及內(nèi)部風(fēng)險進行預(yù)測、評估和確認，確定安全、財務(wù)、廉政、信息系統(tǒng)、市場稽查、卷煙經(jīng)營這五項的關(guān)鍵控制點，針對各風(fēng)險的控制點來制定風(fēng)險評估和防范措施，各風(fēng)險控制點均要設(shè)置風(fēng)險防范應(yīng)對緊急預(yù)案。同時，應(yīng)明確有關(guān)責(zé)任部門定期或不定期進行認真詳細的風(fēng)險分析。對于企業(yè)可能發(fā)生的各類別的風(fēng)險，明確責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)、責(zé)任科室和具體責(zé)任人，確保不同層次的管理者不同程序的介入風(fēng)險分析管理工作。二、加強風(fēng)險應(yīng)急演練，強化風(fēng)險應(yīng)對能力。在對員工進行了應(yīng)急教育之后，就應(yīng)對其鞏固強化。應(yīng)急機制是一個動態(tài)的體系，而不是一紙文書。因此，要讓員工實實在在地參與進來，動起來，才能在風(fēng)險真正發(fā)生時，確保應(yīng)急機制能及時、嚴格被執(zhí)行。可以定期進行防火演習(xí)、執(zhí)法演習(xí)等。三、建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。這可以對A局的財務(wù)狀況進行日常化監(jiān)測和信息反饋，在風(fēng)險處于萌芽狀態(tài)時預(yù)先發(fā)出危機警報。例如可以設(shè)置一個預(yù)算費用的臨界點，一旦實際使用費用超過了臨界點，便發(fā)出預(yù)警。這樣A局就必須及時采取有效對策，加強對現(xiàn)金流、資金安全、成本費用指標(biāo)的考核，引導(dǎo)A局規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，增強管控能力。同時也有助于A局嚴格按照預(yù)算執(zhí)行，提高預(yù)算執(zhí)行能力。

　　第三，控制活動。控制活動旨在幫助企業(yè)保證其經(jīng)營方針、政策和管理目標(biāo)能夠達成實現(xiàn)的一系列措施和實施行為。A局的內(nèi)部控制活動突出財務(wù)、專賣尤其是內(nèi)管的日常監(jiān)督，著重內(nèi)部審計、整頓規(guī)范的專業(yè)監(jiān)管為主，其他控制措施成效較弱。而專賣的監(jiān)管又集中在內(nèi)部人員有無參與違規(guī)經(jīng)營上，無形中增加了其他不規(guī)范行為的發(fā)生概率。

　　因此，要使A局能夠更好地做好控制活動，要做到一下幾點：一、職能部門要開展自我監(jiān)督。一個行業(yè)良好的發(fā)展必須依靠的是自律，他律必然有疏忽的地方，此時就要靠自律來進行控制。要將自我監(jiān)督、自查自糾納入考核范圍，層層考核，逐層負責(zé)。二、建立專業(yè)監(jiān)督體系。由市局成立整頓規(guī)范辦公室、紀檢監(jiān)察室、內(nèi)部審計科和內(nèi)部專賣管理監(jiān)督辦公室，并明確其各自的工作職責(zé)，構(gòu)建整頓規(guī)范、紀檢監(jiān)察、內(nèi)部審計和內(nèi)部專賣監(jiān)督“四體合一”的專業(yè)監(jiān)督體系。三、建立綜合監(jiān)督體系。由市局成立督察考評中心和問責(zé)追究辦公室，對A局各職能部門工作目標(biāo)及職責(zé)履行情況、各專業(yè)監(jiān)督部門實施監(jiān)督的程序和成效進行綜合檢查考核。同時，A局自身也要進行考核。

　　第四，信息與溝通。目前，A局的信息大部分能夠做到共享，專賣人員亦能查看營銷系統(tǒng)，營銷人員要查詢專賣系統(tǒng)也很方便。但是信息孤島仍舊存在，究其原因，還是不同部門職責(zé)分工不同，信息著重點也不同。以內(nèi)管為例，在內(nèi)管發(fā)現(xiàn)了預(yù)警后，營銷及稽查是無法及時查看到的，因為他們并沒有每日進行查看的責(zé)任。要當(dāng)內(nèi)管對預(yù)警進行篩選之后，將情況告知，對方才能得到這個信息。然而并非自己所發(fā)現(xiàn)的問題，僅僅是由內(nèi)管告知，卻往往無法引起營銷部門及稽查中隊的重視，有時為了能夠及時回復(fù)，甚至草草填寫一個并無異常的結(jié)論，導(dǎo)致對經(jīng)營戶的異常情況查處不及時。

　　針對此，一、要疏通信息反饋渠道。充分利用網(wǎng)絡(luò)信息化優(yōu)勢，及時傳遞信息。可以變革目前已有的必須留存紙質(zhì)化的材料，而統(tǒng)一在網(wǎng)