煙草在線專稿　　內部控制作為“人控制人”的活動，它不僅是管理手段，還具有很強的文化屬性。一個企業(yè)要做好，必須有一個好的企業(yè)家；一個企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，要有一套好的內部控制制度。但一個企業(yè)內部控制制度要成功有效，則有賴于它的企業(yè)文化和群體意識。本文以新疆煙草為例，從內部控制與企業(yè)文化的關系出發(fā)，具體分析了二者之間如何相互影響和相互補充，闡明了加強內部控制與企業(yè)文化建設對促進企業(yè)科學快速發(fā)展的重要作用。

　　企業(yè)是市場經濟的主體，企業(yè)的競爭能力、盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力是體現一個國家綜合國力和國際競爭力的重要指標。放眼當今世界，凡是經濟發(fā)達國家，都有一大批支柱產業(yè)、支柱企業(yè)做堅強后盾；縱觀成功企業(yè)，凡是內部控制措施得力，公司治理結構健全，均具有相應的企業(yè)文化。

　　2006年，隨著新疆煙草集團化管理機制的不斷完善，企業(yè)文化建設工程也全面啟動。近年來，新疆煙草文化建設逐步向文化管理轉變，企業(yè)文化的軟控制功能逐漸突顯。正是由于企業(yè)文化滲透于管理、有效促進管理，從而使新疆煙草的內部控制更加完善，使其發(fā)揮了應有的作用，實現了新疆煙草的跨越式發(fā)展。

　　一、企業(yè)文化與內部控制的定義

　　1.企業(yè)文化是企業(yè)經營者提煉和培養(yǎng)出來的一種適合本企業(yè)特點的經營管理的方式，是企業(yè)群體所共同認可的特有的價值觀念、道德觀、行為規(guī)范和制度安排等，它主要是企業(yè)內部成員的共同價值觀體系。

　　2.內部控制是企業(yè)在特定的文化背景下為合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)，包括企業(yè)文化、控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督六大控制要素。

　　二、企業(yè)文化與內部控制的關系

　　1.企業(yè)文化與內部控制是互相包容、互為條件的關系。制度既是文化的產物，又是文化的工具。當制度體現為規(guī)則時，它必然反映了文化的精神、文化的價值和文化的觀念。比如說，阿克蘇煙草制定的《制度匯編》，共有146個項目，包含了管理、營銷、專賣、物流等各項內容，它們有一個共同的特點，那就是在制度中體現了新疆煙草“感動文化”的內涵。而當文化體現為規(guī)則時，它必然采取或習慣或制度的形式。新疆煙草好習慣口訣正是對這句話最好的詮釋。新疆煙草“感動文化”有兩個抓手，其中之一便是“好習慣在崗位”。2011年，新疆煙草編制了涵蓋各項工作的“好習慣口訣”，以習慣的形式形成一種制度，約束行為，指導工作。所以說，沒有文化精神和文化價值的制度是不存在的，沒有制度規(guī)則或制度規(guī)范的文化也是不存在的。任何一種制度的產生和形成，都可以認為是反映了文化的需求，兩者互為條件、相互依存。

　　2.企業(yè)文化和內部控制主體和實施方式是一致的。內部控制與企業(yè)文化都是以“人”為基礎。人的行為既受制于文化，也受制于制度。內部控制和企業(yè)文化都是自上而下建立和實施的。企業(yè)文化的形成首先是來自公司高層的管理理念，來自于管理理念與社會文化、個體目標的溝通與配合，并逐漸成為組織中主流共識的價值體系和行為體系。

　　3.企業(yè)文化和內部控制都是為實現企業(yè)的目標。內部控制制度是企業(yè)正常運營的行為標準，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想、價值觀念的粘合劑。新疆煙草一方面開展質量管理體系建設，一方面開展企業(yè)文化建設，就是要通過二者的有效結合，力爭從根本上解決企業(yè)經營中不協(xié)調、不統(tǒng)一的問題，有效提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經營效益和效率。

　　內部控制離不開企業(yè)文化，如果沒有企業(yè)文化作支撐，內部控制目標也必然達成不了。所以企業(yè)文化與內部控制必須相互協(xié)調、相互適應、相互對接，才能有助于企業(yè)目標的實現。

　　三、企業(yè)文化對內部控制的影響作用

　　1.企業(yè)文化的導向功能有助于內部控制發(fā)揮保障企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展作用機制

　　文化具有導向性作用，在共同的價值觀和道德觀引領下將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現和企業(yè)發(fā)展目標的實現達到有機的結合。新疆煙草開展的“感動人物”和“感動團隊”活動及阿克蘇煙草開展的“星級感動使者”、開辦的“感動人物庫”，就是利用文化的導向性作用，用正激勵的方式引導干部員工用行動踐行“感動文化”。

　　內部控制影響人的行動，同時也受到人的影響，對于人來講，每個人的理解能力、溝通能力、價值觀念和道德操守等未必一致，這就需要一定的企業(yè)文化的塑造，將企業(yè)員工的思想觀念和行為方式進行統(tǒng)一和融合，使員工形成目標明確、認識統(tǒng)一、觀念趨同的良好合作通道和健康、和諧的精神文化氛圍，使員工自覺地把辦事準確和認同制度作為行為的自律，團結一致地在各自的工作崗位上盡職盡責。內部控制對企業(yè)經營管理提供的僅僅是基本的保證，而不是絕對的保證，其根本原因是因為內部控制是通過企業(yè)的干部職工來推行的。而且，再完美的制度都有缺陷，不可能百分之百的將所有風險點控制住。這就需要企業(yè)文化來彌補。企業(yè)文化控制方式是從人的心理和行為特點入手，以文化引導為根本手段，通過組織文化培育，將組織的價值觀灌輸到組織成員的思想意識中，培養(yǎng)組織的共同情感，激發(fā)他們的主觀能動性、工作熱情、創(chuàng)造力和自覺行為，實現超越制度管理的飛躍。

　　2.企業(yè)文化的約束功能有助于內部控制發(fā)揮保障企業(yè)資產安全作用機制

　　企業(yè)文化的約束功能主要是通過完善管理制度和道德規(guī)范來實現。內部控制制度作為一種強制性、外在化的手段，實施起來比較快，但由于它可能違背人的本意，人的行為方式的改變可能是被迫的，在企業(yè)管理中是一種“硬控制”；而企業(yè)文化恰恰與此相反，它通過意識觀念的滲透和同化，內在的影響人的行為方式，人的行為方式的改變是自愿的，因而雖然作用過程比較慢，影響卻是根本性的甚至是根深蒂固的，在企業(yè)管理中是一種“軟控制”。在現實中，需要結合運用兩者，即一方面通過企業(yè)文化的滲透和同化來內在的影響人的行為，另一方面通過制度來強制性的約束人的行為，才能使內部控制真正發(fā)揮保障企業(yè)資產安全的作用。

　　3.企業(yè)文化的調節(jié)功能有助于內部控制發(fā)揮提高管理效率作用機制

　　內部控制通過科學劃分作業(yè)程序，合理劃分每個崗位的工作職責，改進生產和管理流程，來提高生產和管理效率。企業(yè)文化則通過建立和諧的工作氛圍避免內耗，以及通過對行為偏差的修正來達到管理效率的提高。“企業(yè)文化以它本身所具有的軟約束性、相對穩(wěn)定性等特性調節(jié)成員的行為，從而影響企業(yè)的內部控制系統(tǒng)。”兩者的作用方式不同，但兩者都能提高管理效率。管理從最初的規(guī)章制度發(fā)展到人的自律規(guī)范，其中起主導作用的是一種文化認同，從“人家要我這樣做”都“我自己要求這樣做”這一觀念上的轉變，文化的潛移默化是至關重要的。

　　所以，企業(yè)要實現高效率管理目標，最有效的方法就是采取運用好企業(yè)文化調節(jié)功能，控制組織成員的行為，并通過與制度控制的約束力相融合的方式，達到實現企業(yè)低耗高效管理的目的。

　　4.企業(yè)文化的凝聚和激勵功能有助于內部控制發(fā)揮保障提高企業(yè)競爭力作用機制

　　企業(yè)文化是一種內在化的企業(yè)人格體現，在以人為本的企業(yè)文化氛圍中，領導與職工、職工與職工之間互相關心，互相支持。阿克蘇煙草今年提出的完善分揀員工休閑設施、選派一線優(yōu)秀員工外出考察等“十件實事”，營造了“不讓老實人吃虧”的良好氣氛。這種“人文關懷”滿足了員工的精神需求，使職工感到受人尊敬，自然會振奮精神，努力工作。

　　企業(yè)的競爭力源自文化競爭力，與企業(yè)環(huán)境、風險、制度及管理風格協(xié)調的文化是最具競爭力的企業(yè)文化。先進的內部控制技術可以學習、復制，但優(yōu)秀的文化是每個企業(yè)特有的，是企業(yè)長期積累和沉淀的結果，是其他企業(yè)不能模仿的，也是企業(yè)保持持續(xù)競爭力的重要因素。

　　因此，要想提高企業(yè)競爭力，就必須使兩者互相滲透，充分發(fā)揮制度的外在激勵和文化的內在激勵作用，發(fā)揮物質獎勵和精神獎勵協(xié)同效應，實現企業(yè)提高競爭力的目標。