煙草在線專稿　　引：水源工程建設(shè)作為今后一段時(shí)期煙草行業(yè)一項(xiàng)全新的重點(diǎn)工作，具有投資周期長(zhǎng)、資金投入大、涉及領(lǐng)域廣、監(jiān)管環(huán)節(jié)多、運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)。項(xiàng)目的建設(shè)是需要大量的援建資金來支撐的，而資金監(jiān)管歷來是反腐倡廉工作的重中之重，如何管好錢袋子？如何增強(qiáng)審計(jì)排頭兵和主力軍的作用？站在審計(jì)的角度來加強(qiáng)對(duì)煙草水源工程援建資金的監(jiān)管，從源頭上有效扼制不規(guī)范行為的發(fā)生，保證援建資金按規(guī)定的程序、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和用途規(guī)范使用……這些問題值得深思。

　　開展水源工程建設(shè)是行業(yè)認(rèn)真落實(shí)中央“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村”、貫徹中央“一號(hào)文件”精神最具體的體現(xiàn)，是促進(jìn)煙區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善煙農(nóng)生產(chǎn)生活條件的善舉。水源工程建設(shè)作為現(xiàn)代煙草農(nóng)業(yè)建設(shè)的重要內(nèi)容，對(duì)于促進(jìn)煙草行業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，是提高煙葉綜合生產(chǎn)能力和抵御自然災(zāi)害能力的重要舉措。為進(jìn)一步樹立“責(zé)任煙草”的良好形象，針對(duì)云南連續(xù)多年旱災(zāi)肆虐的實(shí)際，2011年至2015年，國(guó)家局每年投入20億元巨資支持云南，著力打造一批規(guī)模適度、效益較好的水源工程項(xiàng)目，解決該省水利建設(shè)基礎(chǔ)薄弱等突出問題。如何更好地踐行“煙農(nóng)利益至上”的行業(yè)共同價(jià)值觀？如何增強(qiáng)抓好煙草水源工程建設(shè)的責(zé)任感和緊迫感？使煙草水源工程建設(shè)成為現(xiàn)代煙草農(nóng)業(yè)的示范工程、農(nóng)田水利建設(shè)的精品工程、新農(nóng)村建設(shè)的德政工程和工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的標(biāo)志性工程？援建資金作為水源工程建設(shè)的保障，是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的重點(diǎn)、是老百姓議論的焦點(diǎn)、也是各級(jí)監(jiān)督管理的難點(diǎn)……如果說水利是農(nóng)業(yè)的“命脈”，那么資金就是援建工程的“血液”。為切實(shí)加強(qiáng)對(duì)煙草援建資金的監(jiān)督管理，各級(jí)相繼專門出臺(tái)《煙草行業(yè)水源工程援建項(xiàng)目及資金管理辦法》、《中國(guó)煙草云南省水源工程建設(shè)項(xiàng)目管理實(shí)施細(xì)則》、《中國(guó)煙草云南省水源工程建設(shè)項(xiàng)目補(bǔ)貼資金管理審計(jì)實(shí)施細(xì)則》等管理規(guī)定，以期進(jìn)一步推動(dòng)行業(yè)水源工程建設(shè)，嚴(yán)格規(guī)范水源工程項(xiàng)目和資金的管理工作，從而助力現(xiàn)代煙草農(nóng)業(yè)的建設(shè)與發(fā)展。

　　一、援建資金的內(nèi)涵、范圍、管理和申請(qǐng)下達(dá)

　　（一）援建資金的內(nèi)涵：援建項(xiàng)目是指在煙區(qū)范圍內(nèi)經(jīng)總公司同意援建的水庫(kù)（含除險(xiǎn)加固擴(kuò)容）、攔河壩等骨干水源及相配套的輸引水項(xiàng)目。援建資金是指由總公司定額援建的項(xiàng)目建設(shè)資金。援建項(xiàng)目建設(shè)及資金管理要遵循政府主體、煙區(qū)受益、定額援建和專款專用的原則。

　　（二）援建資金的范圍：只能用于支付建設(shè)工程價(jià)款、設(shè)備材料價(jià)款、工程信息化管理、三通一平支出（通水、通電、通路、平整場(chǎng)地，不含因平整場(chǎng)地產(chǎn)生的搬遷補(bǔ)償?shù)戎С?#xff09;和勘測(cè)、設(shè)計(jì)、審計(jì)、監(jiān)理、咨詢、招投標(biāo)等六項(xiàng)工程管理費(fèi)用，不得用于開支項(xiàng)目法人單位管理費(fèi)、征地及移民搬遷補(bǔ)償、與社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)有關(guān)的村容村貌整治等其他費(fèi)用和項(xiàng)目。其中勘測(cè)、設(shè)計(jì)、審計(jì)、監(jiān)理、咨詢、招投標(biāo)等六項(xiàng)工程管理費(fèi)用的支付比例不能超過援建資金總額的10%（含）。

　　（三）援建資金的管理：“援建資金由項(xiàng)目法人開設(shè)銀行賬戶專戶管理，實(shí)行專戶存儲(chǔ)、專款專用。項(xiàng)目法人要按照人民銀行開戶管理規(guī)定開設(shè)專用銀行賬戶，并與州（市）煙草公司、開戶銀行簽訂《專用賬戶監(jiān)管協(xié)議》，對(duì)專用賬戶進(jìn)行共同管理。”專用賬戶援建資金實(shí)行“專人管理、?？顚Ｓ谩?#xff0c;專用賬戶僅提供轉(zhuǎn)賬功能，資金使用必須經(jīng)煙草派駐項(xiàng)目法人機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)代表同意，不得截留、挪用援建資金和改變?cè)ㄙY金使用用途。

　　（四）援建資金的申請(qǐng)下達(dá)：按照總公司援建資金管理辦法，援建項(xiàng)目和資金額度確定后，總公司將撥付50%的援建資金至省財(cái)政廳；援建項(xiàng)目正式開工后，再撥付50%的援建資金?？偣痉执螕芨兜脑ㄙY金到省級(jí)財(cái)政后，財(cái)政部門按國(guó)庫(kù)資金撥付程序全額下?lián)苤另?xiàng)目法人。

　　二、水源工程建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)的意義、方式、內(nèi)容、對(duì)象及原則

　　內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和管理的重要部門，在水源工程項(xiàng)目建設(shè)和援建資金的管理中，必然要發(fā)揮排頭兵和主力軍的作用，不辱使命。我們應(yīng)積極探索建立水源工程項(xiàng)目資金管理的新模式，通過開展全過程跟蹤審計(jì)，來確保水源項(xiàng)目援建資金的規(guī)范使用起到更好的效果，這樣才能形成項(xiàng)目援建資金的保護(hù)傘。只有強(qiáng)化對(duì)水源工程援建資金的監(jiān)管，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的“審、幫、促”作用，嚴(yán)格控制使用資金的范圍，依據(jù)合同辦理工程與各種材料價(jià)款的結(jié)算，才能有效控制工程建設(shè)的總造價(jià)。以援建資金的流向?yàn)橹骶€的全過程跟蹤審計(jì)，就是要堅(jiān)持“資金流向哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”的原則，力爭(zhēng)做到對(duì)援建工程建設(shè)項(xiàng)目和援建資金審計(jì)監(jiān)督全覆蓋、對(duì)資金撥付、使用、管理各環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋、對(duì)援建資金撥付使用和工程建設(shè)實(shí)施管理相關(guān)單位全覆蓋，對(duì)整個(gè)過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。煙草水源工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督，是目前工程造價(jià)審計(jì)監(jiān)督和控制一種新方式和方法，它將工程造價(jià)的事后審核延伸和擴(kuò)展至工程造價(jià)形成的全過程中，可以有效克服事后監(jiān)督的滯后性和局限性，達(dá)到從源頭上遏制工程建設(shè)腐敗的目的。通過實(shí)施動(dòng)態(tài)的跟蹤審計(jì)，能有效提高審計(jì)監(jiān)督的效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的力度，在更高層的層次上充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能和作用。

　　（一）審計(jì)的方式及內(nèi)容

　　為加強(qiáng)對(duì)水源工程建設(shè)項(xiàng)目援建資金的管理，規(guī)范水源工程項(xiàng)目建設(shè)，提高援建資金使用效益，確保援建資金規(guī)范使用。目前云南省對(duì)所有已經(jīng)開工建設(shè)的煙草水源工程項(xiàng)目均實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員力量覆蓋了省、州（市）、縣、社會(huì)中介等各級(jí)（包括省局（公司）審計(jì)處領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目所在地審計(jì)派駐辦人員及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（工程造價(jià)咨詢有限公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）人員）。他們共同參與實(shí)施招標(biāo)前審計(jì)（主要包括項(xiàng)目前期各項(xiàng)批復(fù)、項(xiàng)目概算造價(jià)、招標(biāo)文件、招標(biāo)工程量清單、攔標(biāo)價(jià)編制情況、項(xiàng)目法人制組建情況等內(nèi)容的審計(jì)）、施工階段審計(jì)（分階段對(duì)各標(biāo)段監(jiān)理、施工合同的履約情況、設(shè)計(jì)變更、新增單價(jià)、中間進(jìn)度款計(jì)量以及質(zhì)量、進(jìn)度等情況進(jìn)行審計(jì)）和竣工結(jié)（決）算審計(jì)（單位工程驗(yàn)收程序的及時(shí)性和合法性、竣工資料的真實(shí)性和符合性，以及結(jié)算價(jià)款的真實(shí)性、合法性及合規(guī)性）等。跟蹤把項(xiàng)目開工前審計(jì)、在建期審計(jì)和竣工后審計(jì)貫穿于整個(gè)水源工程建設(shè)項(xiàng)目的全過程，歸屬了她的一致性和完整性，三個(gè)部分一脈相承，缺一不可。

　　（二）審計(jì)的對(duì)象及原則

　　審計(jì)的對(duì)象為中國(guó)煙草總公司水源工程建設(shè)項(xiàng)目補(bǔ)貼資金范圍內(nèi)的云南水源工程建設(shè)項(xiàng)目和專設(shè)的項(xiàng)目法人，必要時(shí)可延伸審計(jì)到施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)以及設(shè)備、材料供應(yīng)商等相關(guān)單位。審計(jì)的原則：一是要堅(jiān)持“先審計(jì)后開工、先審計(jì)后結(jié)算、先審計(jì)后驗(yàn)收”的原則。做到未經(jīng)審計(jì)不得開工、未經(jīng)審計(jì)不得支付工程款、未經(jīng)審計(jì)不得竣工驗(yàn)收；二是要堅(jiān)持“工程造價(jià)審計(jì)與管理審計(jì)并重”的原則。中介機(jī)構(gòu)在立足于幫助建設(shè)單位完善內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，要從建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量、投資效益、施工進(jìn)度、安全保障等方面多提建設(shè)性的意見，以項(xiàng)目管理建議書等形式反饋給各工程建設(shè)管理局，在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后還要同時(shí)出具竣工決算審計(jì)報(bào)告和管理審計(jì)等報(bào)告。三是要堅(jiān)持“逐月上報(bào)、及時(shí)督導(dǎo)、定期匯報(bào)”的原則。各中介機(jī)構(gòu)在全過程跟蹤審計(jì)中要逐月向省局（公司）上報(bào)全過程跟蹤審計(jì)報(bào)表；省局（公司）要對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行定期督導(dǎo)檢查，及時(shí)解決審計(jì)中遇到的各種問題和困難；跟蹤審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)組組長(zhǎng)和中介機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要向省局（公司）進(jìn)行專題匯報(bào)，在征求省局（公司）意見后方能出具正式的審計(jì)報(bào)告。

　　三、如何做好全過程跟蹤審計(jì)工作

　　水源工程建設(shè)具有投資建設(shè)周期長(zhǎng)、資金投資大、社會(huì)效益高、施工難度大、隱蔽工程多等特點(diǎn)。傳統(tǒng)的事后審計(jì)，使得一些問題難以在建設(shè)期間及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)糾正，往往直接影響對(duì)水源建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)際效果的發(fā)揮。實(shí)踐證明：審計(jì)監(jiān)督是反對(duì)腐敗，保持廉潔的一項(xiàng)治本之策！只有立足于水源工程建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)的轉(zhuǎn)化，也才能保證審計(jì)的權(quán)威性、公開性和公允性。由于水源工程建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)的側(cè)重點(diǎn)不同，如何針對(duì)不同的重點(diǎn)來積極排查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，認(rèn)真對(duì)癥下藥來化解資金風(fēng)險(xiǎn)呢？筆者認(rèn)為：

　　（一）開工前審計(jì)。

　　萬丈高樓平地起，好的開始是成功的一半！在水源工程全過程援建中，項(xiàng)目前期的有效監(jiān)管往往起著功虧一簣的重要作用。作為全過程跟蹤審計(jì)最為重要的一環(huán)，充分發(fā)揮監(jiān)督部門早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防和早完善的作用，無疑會(huì)對(duì)整個(gè)工程的順利實(shí)施奠定良好的根基。此階段在審計(jì)時(shí)，要把審計(jì)的重點(diǎn)放在招標(biāo)控制價(jià)的編制審核、招投標(biāo)審計(jì)及合同審核等三個(gè)方面。

　　1、招標(biāo)控制價(jià)的編制審核可以說是整個(gè)審計(jì)工作的開端和起點(diǎn)。招標(biāo)控制價(jià)編制的水平的高低往往決定了整個(gè)工程項(xiàng)目的投資造價(jià)，而科學(xué)、合理的招標(biāo)控制價(jià)則是做好整個(gè)水源工程建設(shè)的關(guān)鍵。

　　2、強(qiáng)化招投標(biāo)管理。招投標(biāo)是工程建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，強(qiáng)化招投標(biāo)的監(jiān)督與把關(guān)，既能有效確保招投標(biāo)的公平、公正和公開，又能提高招標(biāo)文件、工程量清單的編制水平，為合同簽訂和成本控制打下良好基礎(chǔ)。在招投標(biāo)時(shí)要聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)，紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等部門要共同參與，對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目招投標(biāo)的全過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理。此階段審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在審查招投標(biāo)程序的合法性及