2024年6月，一篇名為《消費(fèi)稅改或是財(cái)政改革第一槍》的文章被新浪、華爾街見聞等多家媒體刊登，引起了網(wǎng)絡(luò)熱議。而鋪墊這篇文章的，正是“倒查30年”這樣的熱點(diǎn)，涉及的上市公司需要補(bǔ)繳的恰巧也是消費(fèi)稅。在“營改增”之后，地方政府主力稅種已經(jīng)缺失，疊加土地出讓收入的下行，地方財(cái)源如何彌補(bǔ)成為需要解決的核心問題。近期各地查稅事件在提醒我們：2024年，消費(fèi)稅改革可能真的要來了。

消費(fèi)稅改革早在2019年就有布局，國務(wù)院《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》提及“后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”。同年12月，財(cái)政部發(fā)布《中華人民共和國消費(fèi)稅法（征求意見稿）》，向社會(huì)公開征求意見。但上述進(jìn)程都趨于停滯，消費(fèi)稅連續(xù)三年納入人大預(yù)備審議項(xiàng)目，卻均未列入立法計(jì)劃。主要原因也許在于2020-2022這三年房地產(chǎn)市場火熱，地方政府賣地收入穩(wěn)定，改革需求沒有多么迫切。直到近年土地出讓收入的持續(xù)收縮和地方政府債務(wù)強(qiáng)監(jiān)管落地后，地方財(cái)源的缺失再次以爭議的查稅事件讓消費(fèi)稅回到改革視線。 [1]

根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒》數(shù)據(jù)顯示，卷煙、成品油、小汽車這三類商品對(duì)我國消費(fèi)稅收入的貢獻(xiàn)率最大，總計(jì)占比最高可達(dá)到 96.7%，是消費(fèi)稅收入的主要組成部分。而卷煙在消費(fèi)稅收入貢獻(xiàn)率超過了50%。消費(fèi)稅改革是對(duì)中央與地方收入的重新劃分，影響深遠(yuǎn)。 對(duì)煙草行業(yè)而言，由于卷煙消費(fèi)稅的獨(dú)特地位，消費(fèi)稅改革對(duì)煙草行業(yè)的影響必將是重塑性的。

消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至銷售環(huán)節(jié)，會(huì)造成稅源在生產(chǎn)地和消費(fèi)地之間的轉(zhuǎn)移，進(jìn)而使消費(fèi)品生產(chǎn)大省和消費(fèi)大省間的財(cái)力分配發(fā)生改變，影響到我國現(xiàn)有的地方財(cái)力分配格局。根據(jù)《消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的政策效應(yīng)分析--基于三種收入分享方案的模擬》模擬結(jié)果[2]，云南、上海、山東、湖北、湖南和遼寧六個(gè)省份在消費(fèi)稅改為消費(fèi)地原則征收后利益會(huì)受到較大損失，主要因?yàn)檫@些省份是我國三類應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)大省，上海和湖北是卷煙和小汽車的生產(chǎn)大省、云南和湖南是卷煙生產(chǎn)大省、山東和遼寧是我國成品油的生產(chǎn)大省；而一些不是消費(fèi)品主要產(chǎn)地且消費(fèi)能力還不錯(cuò)的省份，如四川、山西、河南、廣東、安徽、河北和內(nèi)蒙古等地，在消費(fèi)稅改為消費(fèi)地原則征收后會(huì)從中獲益。? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

“中國銀河證券宏觀”在《三中全會(huì)改革前瞻：消費(fèi)稅改革的戰(zhàn)略深意》一文做過簡單測算，如果將以上消費(fèi)稅稅目的征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，同時(shí)按照央地“5：5”分成的比例下放地方，將分別增加?xùn)|、中、西、東北地區(qū)省份稅收收入3308億元、1560億元、1593億元、500億元。[1] 如像廣東這樣的人口大省，經(jīng)濟(jì)大省，消費(fèi)大省，其增加值將異常可觀。

消費(fèi)稅原為中央獨(dú)享稅，是中央稅收的第三大稅種。改革后作為地方新增稅種，短期內(nèi)可以有效防范化解地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，中長期來看將成為地方政府主要的增長端。卷煙消費(fèi)稅在消費(fèi)大省的大幅提升，將給地方政府以極大動(dòng)力推動(dòng)卷煙市場清理活動(dòng)，“守土有責(zé)”的動(dòng)力增大。地方政府強(qiáng)力主導(dǎo)卷煙的打假打私，使得卷煙市場的凈化獲得前所未有的好轉(zhuǎn)。消費(fèi)稅稅收的變動(dòng)還將間接帶來附加稅的變動(dòng)。目前我國歸屬于地方稅種的城市建設(shè)維護(hù)稅、教育附加稅的征收標(biāo)準(zhǔn)均是以實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅為稅基計(jì)算，消費(fèi)稅的變動(dòng)也將帶動(dòng)以上稅收的變動(dòng)，這些聯(lián)動(dòng)的因素進(jìn)一步形成一個(gè)我們所未見的新局面。

消費(fèi)稅改革還將提升煙草行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模化、集約化，進(jìn)一步降低行業(yè)生產(chǎn)成本，提高煙草行業(yè)整體成本利潤率。煙草行業(yè)制度的背后實(shí)質(zhì)是稅收分配制度，煙草行業(yè)改革的前提必然是稅收分配改革。對(duì)應(yīng)消費(fèi)稅制改革，煙草行業(yè)必將有相應(yīng)的改革以適應(yīng)新的分配關(guān)系。消費(fèi)稅征收后移后，生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)當(dāng)?shù)囟愂盏呢暙I(xiàn)率降低，地方對(duì)兼并低效率工業(yè)企業(yè)的抵觸減少，生產(chǎn)集中到幾個(gè)大的生產(chǎn)基地，品牌集中在十幾個(gè)成為可能。卷煙供給與需求的差異逐步降低，真煙異常流動(dòng)的頑疾有望消除，整個(gè)煙草行業(yè)的內(nèi)耗都會(huì)減少，整體貢獻(xiàn)將提升到一個(gè)新的水平。但消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收時(shí)，商品的出廠價(jià)格中包含了廠商所納消費(fèi)稅，若征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)環(huán)節(jié)，工業(yè)公司無需再繳納消費(fèi)稅，其稅負(fù)成本下降。出廠價(jià)格與批發(fā)價(jià)格的巨大差距將增加不規(guī)范經(jīng)營的沖動(dòng)，考驗(yàn)行業(yè)供應(yīng)鏈監(jiān)管能力。

[1] 高瑞東 王佳雯 . 消費(fèi)稅改革如何支持地方財(cái)政？[N/OL]. 高瑞東宏觀筆記 .(2024-06-25)

https://mp.weixin.qq.com/s/hzrD513e8VyjZSTaG78XmQ

[2] 中國銀河證券宏觀 . 三中全會(huì)改革前瞻：消費(fèi)稅改革的戰(zhàn)略深意｜宏觀經(jīng)濟(jì)[N/OL]. 清華金融評(píng)論 .(2024-06-24)

https://www.163.com/dy/article/J5FL6M650530P452.html?spss=dy_author

[3]崔惠玉 , 王寶珠 . 消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的政策效應(yīng)分析——基于三種收入分享方案的模擬［J］. 財(cái)政科學(xué) , 2022, 8: 63-75+160