煙草在線專稿　　引：審計部門對于加強國家建設資金的管理，遏制各種經濟腐敗現象發生，促進工程質量，提高基本建設的經濟效益和社會效益，有效提高審計監督效果有著不可推卸的責任。本文作者結合自己的審計工作實踐，探析其中的問題及對策。進行建設工程審計，尤其是對外包工程審計，是加強建設資金管理，提高企業社會效益和經濟效益的有效途徑。筆者在從事工程審計過程中，發現一些不容忽視并亟待解決的問題。　

　　一、工程審計的內涵　

　　基建審計是基本建設經濟監督活動的一種重要形式。基建工程審計往往采取全程跟蹤審計的方法對建設項目事前、事中、事后“全過程、全方位”的技術經濟活動進行審計監督和評價。具體來說，就是通過不同時點對同一建設項目的前期準備、施工建設、竣工驗收過程進行全方位的審計，通過對工程項目事前、事中、事后的監督和控制，實現糾錯和預防的效果，規范工程建設投資，有效控制和防范投資項目的風險，保證投資的效益，發揮實現投資項目的預期目標的作用。　

　　二、工程審計中存在的主要問題　

　　當前，我國建筑市場及與之配套的管理法規、政策尚未健全，各種監督約束措施未能充分發揮作用，普遍存在高估算、損失浪費、虛列工程成本、超概算超工費等問題，建設資金流失的現象比較嚴重。　

　　1、對工程項目可行性研究不夠，事前審計不充分　

　　實踐中，很多單位沒有對工程項目的可行性進行詳細的研究，對勘察設計階段審計不夠重視，事前審計工作做得不到位，這也會給以后的項目施工帶來很多不確定的風險，常常出現“邊設計邊施工”的現象，這也往往會造成工期的延長以及投資浪費等情況的發生。還有一些單位，盡管做了一些事前審計工作，但是制定的項目方案不夠科學具體，缺乏嚴謹的科學論證。因此，建設單位在工程項目可行性及勘察設計審計研究方面還要做更多的工作。　

　　2、內審作用沒有得到充分發揮　

　　在許多基礎建設審計中，內審作用沒有得到充分有效的發揮。在實踐中常常會出現施工方與建設方之間的矛盾，審計中介機構與甲乙雙方之間的矛盾等，而這些矛盾常常會給建設方造成工期上的拖延和經濟上的損失。內審機構作為基本建設審計的組織者，需要發揮更多的協調與監督作用。　

　　3、對施工合同的審計不到位　

　　工程施工合同是建設單位與施工單位基于權利和義務關系而訂立的協議，在實際工作中，審計部門常常忽視了對合同內容規范性、可靠性、完備性以及適用性的嚴格審查。在一些合同中會出現語言組織不嚴密的現象，這就使得工程單位雙方在責權利的明確性以及后續工程價款的支付方面產生分歧。　

　　4、對工程項目變更的審計不夠嚴格　

　　由于地質環境等復雜條件的影響，許多工程項目常常會存在設計變更的情況，而這些變更又經常導致項目本身的投資超出預算，一些單位在項目變更后的審計工作做得不夠嚴格規范。對設計變更的內容是否符合相關法律法規的規定沒有做到細致的審查，致使許多手續不夠齊全，人為提高建設投入、盲目擴大建設規模的情況屢有發生。　

　　5、項目評價工作不到位，審計工作不夠細化　

　　一些單位在工程建設中，項目評價工作往往過于寬泛，缺乏相應的細化評價指標，個人主觀評價的影響因素較大，很多施工單位沒有建立一套科學客觀的工程評價指標系統，這也是今后值得進一步完善的地方。同時，相應的審計工作規范不夠細化，與工程建設部門的反饋工作不夠。　

　　三、基建工程審計問題的原因分析　

　　1、基建工程審計的評價標準不一致，法規不健全　

　　目前國家尚沒有關于如何審計建設項目的投資效益具體規定，審計人員在審計實踐中所做的審計工作，也帶有嘗試性，沒有統一的標準、方法，也未出臺統一的效益審計評價體系。鑒于此，不同審計機構、審計人員面對同一問題時，經常采用不盡相同的效益審計評價體系，隨意性較大，缺乏全面和系統的定量、定性指標，尤其是定量指標，審計人員個人想法、主觀判斷過多，由于結論缺乏依據，難免失于偏頗，不能令人信服。這就使得審計評價部分內容與實踐脫節，具體審計較難操作。　

　　2、政府的審計監管力度薄弱　

　　第一，由于基建投資項目量大面廣，政府審計覆蓋面極其有限。而社會審計或企業內部審計，對工程結算中違規違紀事項又不具備處罰能力，這就使一些有意違規的建設單位、施工單位感受不到政府審計那種具有強制性、懲罰性監督的壓力，從而膽大妄為，弄虛作假。近些年，國家上的重點建設項目很多，政府審計對國家重點項目的審計任務忙不過來，而財政資金的投入后缺乏有效的監督，使有限的基建資金沒能用在“刀刃”上。　

　　第二，審計力量薄弱，參與跟蹤審計的人員不足、知識結構不完善，對于工程建設中出現的諸多問題不能及時、準確的了解和把握，未能真正滲入建設全過程，使全程跟蹤審計流于形式，導致“在建”審計往往蛻變為“事后”審計。　

　　3、基建管理人員的素質存在偏差　

　　因建設單位基建管理人員素質差而影響送審工程結算的真實性和準確性，主要表現在兩個方面：一是基建管理人員業務素質差，不了解基本建設的專業常識，在基建項目監管過程中不能發揮應有的監督作用，容易被施工單位蒙騙過關。二是基建管理人員的政治素質差，或是責任心不強，對工程質量、事關工程造價的各種簽證似管非管，或是因私利授人以柄，不能堅持原則，對施工單位的舞弊行為“睜一只眼閉一只眼”。　

　　四、完善工程審計的政策建議　

　　針對工程審計過程中存在的問題及容易發生問題的環節，采取“多管齊下，綜合治理”的措施，建立教育、防范、監督、查處的監管體系。　

　　1、加強工程管理關鍵是克服人為因素，建立一套決策透明、監管到位、責任明確、獎罰分明的管理體系，管理的方式由事后監督轉移到對事前、事中和事后的全過程監控上來，管理的理念由過去單純強調個人覺悟擴展到提高人的思想覺悟與有效的制度約束并舉上來。　

　　第一，審查項目立項及勘察設計、招標投標、項目合同。主要關注前期決策程序的合規性、可行性研究報告的真實性和完整性、環境影響評價；勘察設計審計是建設項目審計的重要內容，對節約建設資金，避免損失浪費，具有十分重要的意義。設計費僅占3%的勘察設計階段對工程造價的影響卻達到80%左右。重點關注勘察設計費用審計，設計概算、設計變更管理、設計（勘察）合同、設計資料管理的審查；合同管理審計，主要審查合同簽訂程序及合同內容，必須在合同中約定審減金額超過10%或地方規定最低比例時，超過部分審計費用由施工單位承擔等內容。　

　　第二，審查工程量的真實準確性，把好工程量計算關。工程竣工后期審計重點是甲乙雙方的工程結算。工程量審核是結算中最基礎的數據。它直接影響計算直接費和其他各項費用，它的準確與否直接關系到工程造價的高低，工程量的計算是編制結算最煩瑣的環節，計算規則多，工程量大，最容易出現多算、重算或漏算。因此，必須根據竣工圖紙及其他相關資料以及現場情況，對工程量的準確性進行嚴格核實并列出詳細的工程量計算底稿。　

　　第三，審查工程結算書的編制是否符合規定。在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規格，把好定額套用審核關。工程預算定額具有面廣、交叉的特點。在審查竣工結算套用定額時應注意各專業的適用范圍及使用界線的劃分，套取定額編號計價時，必須看清定額的工作內容和材料含量，防止低工程套高定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。　

　　第四，審查工程取費標準比例是否符合規定。在審計過程重點審核結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規定要求。工程結算是由直接費、間接費、計算利潤和稅金等費用組成，單位工程項目是根據工程類別計取工程取費的，工程費用取計的管理費取費一般占直接費的25%以上。　

　　第五，審查工程項目的隱蔽工程記錄，變更簽證單。在工程結算中隱蔽工程的簽證常引起爭議，因為簽證人員往往在重視技術及時間的前提下，忽視了計費問題，結果簽證中出現了在定額內已包括的內容重復簽證的現象。再者建設單位的現場施工人員即甲方代表必須親臨施工現場，掌握施工內容，做到簽證內容與施工內容相符合，在現場做好隱蔽工程記錄。在簽證單上只體現工程量和施工內容，絕不能體現工程費用。這就需要甲方代表既有較高的自身素質，又有較強的思想道德修養；既懂得本專業技術知識，又具備一定的實踐經驗。　

　　2、建立工程管理責任追究制度，強化制度的執行力。加大查處違規違紀違約事件的力度，可以起到嚴肅管理、強化威懾力量、形成扶正壓邪氛圍的作用，更好的促進工程管理各項規章制度的貫徹執行同時，建立對施工單位和物資供應商的績效評估制度，對采取不正當經營手段的施工單位及物資供應商解除合作關系，對違約、弄虛作假的單位進行嚴厲處罰，采取扣減工程結算款，限制訂貨等措施，凈化工程管理環境，進而減少工程管理失誤。　

　　3、提高工程審計人員綜合素質和福利待遇。工程審計人員既要懂得審計、會計的專業知識，又要精通企業管理、法律法規、相關行業的業務流程和人際關系溝通技巧等方面的知識，僅僅依靠審計人員的自學是遠遠不夠的，企業應提供一些機會，通過靈活多樣的學習、培訓和交流，提高工程審計人員的綜合素質，保證工程審計