一個重大信號正在悄然出現(xiàn)——

　　2019年10月9日，大多數(shù)國人還依然沉浸在國慶歡愉的氣氛中，國務(wù)院印發(fā)了一份《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》，其對央地關(guān)系可能是大扭轉(zhuǎn)的開始，對煙草行業(yè)的影響可能是“重塑性”的。

　　中國最重要的關(guān)系之一，是中央與地方的關(guān)系；中央與地方的關(guān)系中最重要的是財政關(guān)系。央地財政關(guān)系的每一次重大變革，都會重塑總體經(jīng)濟發(fā)展模式，反映在國有資產(chǎn)上最為迅速，更重要的是全面引領(lǐng)全社會的投資趨向。

　　四十年前，財政包干結(jié)束“大鍋飯”體制，“分灶吃飯”給地方下方更多自主權(quán)，擴大了地方的財政收支范圍和管理權(quán)限，調(diào)動了地方籌集財政資金的積極性。這是“包產(chǎn)到戶”的國家版，這期間激發(fā)了地方干事創(chuàng)收的熱情，在計劃經(jīng)濟下創(chuàng)造性完成了地方財政積累。

　　二十年前，分稅制改革重新劃分錢袋子，原因也在邏輯中。即地方經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，慢慢形成地方富，中央窮的格局。1988年開始，財政部連續(xù)三年要去地方借錢。為了加強對財政大局控制力，中央重新劃分中央稅與地方稅，財政收入重新向中央高速集中。

　　今天，似乎是為了印證每20年的一個輪回，央地關(guān)系又將有重大變化。

　　一、消費稅改革分析

　　10月9日，國務(wù)院公布《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案的通知》（下稱“方案”）（國發(fā)〔2019〕21號），主要內(nèi)容有三點：

　　一是保持增值稅“五五分享”比例穩(wěn)定；

　　二是調(diào)整完善增值稅留抵退稅分擔(dān)機制；

　　三是后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方。

　　我們重點對第三點消費稅下劃進行分析。簡單一句話，原本是純粹中央獨享稅種的消費稅將轉(zhuǎn)為中央地方共享稅。

　　按照2018數(shù)據(jù)，消費稅是僅次于增值稅、企業(yè)所得稅、個稅的第四大稅種，占全部稅收比重的7%。2018年，國內(nèi)消費稅達到了10632億元。今年1-8月，消費稅已達到了18.5%的高速增長。

　　那么消費稅是什么？

　　消費稅并非所有消費行為產(chǎn)生的稅，所有生產(chǎn)、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)已經(jīng)有了增值稅。消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。消費稅在我看來更應(yīng)該叫“限制消費品稅”或叫“不鼓勵消費品”稅。

　　消費稅作為特別商品稅，在我國現(xiàn)行稅制下是選擇13類商品為征稅對象的，筆者認(rèn)為可以分為以下四類：

　　1.癮品類：煙、酒和酒精

　　2.奢侈品類：高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、貴重首飾及珠寶玉石、化妝品

　　3.環(huán)境污染、消耗自然資源類：鞭炮焰火、木質(zhì)一次性筷子、實木地板

　　4.高耗能及高檔消費品：小汽車、摩托車、成品油

　　可見，消費稅其實是一個癮品稅、奢侈品稅、環(huán)境稅等稅目的集合。

　　二、消費稅改革重點在煙草行業(yè)

　　消費稅看似有十幾個稅目，但當(dāng)我們再看看其中的份額，改革對象是什么就一目了然。現(xiàn)行消費稅收入主要是由煙、酒、成品油和小汽車構(gòu)成，四個稅目的收入占國內(nèi)消費稅收入的98%以上，其中煙占50%以上、成品油占約35%、小汽車約為10%、酒約為3%，而其他11個稅目的收入占比不到2%。

　　因此，消費稅改革雖然以手表珠寶先行，但實際上真正的重頭戲在于煙草、石油，消費稅改革就是在煙草消費稅改革。

　　方案還詳細(xì)提到“在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費環(huán)境。”這里也將引出三個懸而未決的問題：

　　一是是否煙草生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅將挪到銷售環(huán)節(jié)。

　　是否將生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅挪到批發(fā)環(huán)節(jié)，這是對煙草行業(yè)至關(guān)重要的問題。與其他成品油、酒類不同的是，煙草行業(yè)在消費稅本來在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但2009年開始在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價稅，后來直至形成了11%的從價稅和0.005元/支的從量稅。因此，煙草本來在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)就分別設(shè)立了消費稅征收。如果維持現(xiàn)有的各環(huán)節(jié)征收，那么卷煙生產(chǎn)企業(yè)的消費稅仍由工業(yè)企業(yè)所在地征收，批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅由商業(yè)企業(yè)所在地征收。如果生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅也一并挪入消費發(fā)生地，即批發(fā)和零售環(huán)節(jié)，那么對煙草行業(yè)的影響將是巨大的，一定會深刻改變今后商業(yè)與工業(yè)的、商業(yè)與地方、工業(yè)與地方的關(guān)系與處理模式。而且，煙在整個流通環(huán)節(jié)都有煙草專賣的制度保障，不論是生產(chǎn)還是批發(fā)環(huán)節(jié)征收，幾乎沒有增大任何征稅成本，只涉及到歸口問題。因此，煙的消費稅改革難點將是本質(zhì)上、利益上的劃分，而非征管成本的問題。

　　二是基數(shù)設(shè)定與留存比例問題

　　方案提到“改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財力格局穩(wěn)定。”這其實就是消費稅的包干體制。早在1971年實行“定收定支，收支包干，保證上繳　（或差額補貼），結(jié)余留用，一年一定”的預(yù)算體制就屬這種類型。其主要內(nèi)容：　地方收支劃定后，由地方包干，自求收支平衡；收大于支的地區(qū)，包干上繳，相應(yīng)計算收入留解比例；支大于收的地區(qū)，中央差額補貼，地方包干使用；超收部分，原規(guī)定全部留地方，后改為超收1億元以上部分上繳中央50%；年終結(jié)余留用；體制一年一定。

　　這里也有三個問題：消費稅基數(shù)是否每年一定，未達到基數(shù)如何處理，超過部分的上繳比例。尤其是如果每年一定的基數(shù)覆蓋了預(yù)計增長，那么實際上等于抵消了整個增量留存地方的機制，會極大打擊地方積極性。

　　三是消費稅還會不會擴大稅目的問題

　　2018年9月7日，十三屆全國人大常委會公布立法規(guī)劃（共116件），《中華人民共和國消費稅法》位于第一類項目：條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請審議的法律草案。消費稅條例向立法轉(zhuǎn)變在時間上已經(jīng)呼之欲出。按照十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中關(guān)于“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍”的要求，消費稅的征收范圍也進行了有增有減的改革，包括取消汽車輪胎稅目，取消小排量摩托車、車用含鉛汽油、酒精、普通美容、修飾類化妝品的消費稅，新設(shè)電池和涂料稅目，以及對卷煙和超豪華小汽車分別在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)加征等改革，并形成了目前15個稅目的結(jié)果。立法后，消費稅稅目是否會擴大，納入更多的奢侈品。對煙草行業(yè)來說，會不會有對含有尼古丁產(chǎn)品征稅，結(jié)束煙油產(chǎn)品低稅漏洞，也是值得期待的。

　　三、消費稅改革后煙草行業(yè)的影響

　　地方營改增之后，一段時間內(nèi)一直缺主體稅種，但是還要完善地方稅體系，曾經(jīng)寄希望于房地產(chǎn)稅，但是房地產(chǎn)稅沒有推出，這種情形下，消費稅的下劃是給地方財力的蛋糕。那么，我們來看這個蛋糕怎么分？

　　首先是需要增長量，有了增長量，才有地方的份額，這個是消費稅央地共享中地方要有所得的前提。因此，大概以下幾個地區(qū)會更有潛力：

　　1.擁有人口流入趨勢的地區(qū)將更加有潛力，宜居和工作機會將更加寶貴，人口是消費的基石，這個不用多說。

　　2.該地區(qū)人均可支配收入更高的地區(qū)將更有潛力，不單只是煙草消費，其他奢侈品等消費也是需要除去供房等剛性支出后仍有能力的人口才能產(chǎn)生。

　　3.擁有優(yōu)勢煙草工業(yè)的地區(qū)將更加受益，工業(yè)企業(yè)有較大發(fā)展?jié)摿Φ?#xff0c;也就更加可能有高增長，會對地方財政有更突出貢獻。

　　4.擁有較強執(zhí)行力的地區(qū)更加受益。這里不止是煙草專賣局的市場管理能力，更重要的是地方政府對打擊煙草非法貿(mào)易的能力，每打掉一箱“三煙”就掙得了一箱的市場空間。

　　5.對吸煙人群更加友好的地區(qū)將更加受益。對吸煙人群不是一味封禁，而是疏導(dǎo)有序，做好吸煙環(huán)境建設(shè)的地區(qū)消費也將更順暢，因此也有消費的增長保證。

　　消費稅改革讓煙草行業(yè)再次站到改革的十字路口。改革后下劃消費稅，煙草稅即將在地方財政中占有更大比例，也將使得煙草行業(yè)得到更多的地方支持。在本文的三個問題明晰后，一定深刻改變煙草行業(yè)內(nèi)部工業(yè)與商業(yè)、外部中央與地方的關(guān)系，值得我們提前謀劃做好應(yīng)對。